作者：Hardy Zhou，Baker & McKenzie上海办公室税务组律师／注册会计师

很早就想跟CLECSS的各位律师／法务朋友分享一下自己作为一名初入国际税务律师行业不久的新人对于国际税务律师职业的一些粗浅认识。无奈，囿于生性懒惰及工作繁忙，迟迟未能如愿。感恩于Simon兄的再三嘱咐和催稿，今天终于有机会完成本文。文中如有不当之处，还望各位批评指教。

(一)什么是国际税务律师？

从一般意义上来讲，税务律师是指在律师事务所里提供税务服务的法律专业人士。国际税务律师指专注于提供跨境税务服务的税务律师。在提供涉外法律服务的众多中外资律所中，我国现在仅有屈指可数的其中几家（金杜／中伦／君合／Baker & McKenzie/DLA Piper等）设有专门的税务业务组。然而，几乎所有的跨国公司都会设有专门的税务部。产生这种巨大差异的原因是，目前我国税务服务提供者主要是由非法律背景的会计／税务／财经等专业人士构成。

(二)国际税务律师和四大税务顾问的区别

目前中国乃至全球的跨境税务服务主要由四大会计师事务所（“四大”）主导。这是不争的事实。常常被问到的问题是，我们律所的税务组和四大税务部有什么区别。首先，我们必须承认的是，无论四大税务顾问还是税务律师，大家都是税务专业服务提供者。而且，两者也存在大量的业务重叠和竞争。在跨境交易的税务咨询工作中，我们律所遇到的对方税务顾问常常是四大。除了四大税务部业务范围更广／人更多／税务领域做更多细分外，吾认为国际税务律师和四大税务顾问在工作风格方面主要有以下几点区别：

(1) 四大税务顾问倾向于更保守（conservative)。当涉及到具体税收法律法规解释适用的时候，相较于税务律师，四大可能会坚持更加保守的观点。我理解原因主要有两点：（i）四大同时作为审计师的角色使得其更畏惧风险；（ii）非法律背景的四大税务顾问在法律解释意识方面有所欠缺。四大税务顾问更保守的角色使得其更多做税务合规的工作，税务律师更激进（aggressive)的角色则使得其更多从事税务筹划的工作。

(2) 税务律师更喜欢抛论据（arguments)和应用法律解释。在具体税收法律法规不明确的情况下，我们税务律师会尽最大的努力进行合理的法律解释，实现客户利益最大化，而且会想各种各样的论据来支持我们的解释。在必须跟税务机关沟通的情况下，我们也会在做到有理有据有法的情况下与税务机关进行沟通讨论，而不是一味迎合听从税务机关的意见。很多时候，税务机关可能被我们的法理说服了。

(3) 税务律师更喜欢质疑规则的合理合法性。我国现在的税收规则主要是由国家税务总局以各种形式的规范性文件规定的，而不是以全国人大通过的法律规定的。对于国家税务总局制定的规范性文件，我们税务律师一般敢于质疑其是否违反上位法，这也有利于发展税务律师在税务诉讼和税务争议解决中的重要作用。对于最近发布的《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》，我们律所写的Client Alert与四大的一个重要不同点就是，我们勇于质疑了该公告某些规定的合理合法性。

(4) 税务律师在法律分析方面更细致严谨。华滨在其《跨越》一书中提到：“国际律师执业特点是细致严谨，服务特点是周到，服务标准是尽可能被服务者只做’1+1是否等于2’的判断，或者单项选择，或者什么都不用做”。这也是国际税务律师的特点。在法律分析以及英文写作能力方面，国际税务律师一般比以财会背景为主的四大税务顾问有优势。

(5) 四大税务顾问做更多的财务量化工作。四大税务顾问由于多数属于财会背景的原因，更擅长数字工作，会为客户做一些财务量化的工作。税务律师则更擅长对于法律规则的解释，更多地针对具体税收法律法规进行解释应用，出具咨询意见。

上述区别仅是根据本人所在律所的情况对比所了解的四大情况做出的一般性总结，切忌不对个体进行区别一刀切用到所有税务律师和四大税务顾问身上。

(三)税务律师与其他交易律师的区别

律师主要分为两类：交易律师和咨询律师。专门从事并购／融资／资本市场这些领域的律师一般称为交易律师（transactional lawyers)，而专门从事劳动法／税法这些领域的律师一般称为（advisory lawyers)。税务律师正是属于咨询律师类。交易律师更多从事交易文件的起草／制作／谈判，而咨询律师更多从事具体法律问题的分析／解答。因此，税务律师往往是针对具体交易或问题出具税务咨询意见，更多的是辅助性的工作，而不能像交易律师那样可以主导一个大交易或项目。但是，税务律师工作时间一般也比较规律，不需要像交易律师那样有紧急项目就要经常工作到凌晨两三点或者通宵（没项目就比较悠闲）。例如，Baker & McKenzie上海办公室税务组的工作时间通常是周一到周五早上9:00至晚上11:00，比较固定。

(四)国际税务律师业务介绍

(1) 投资架构／交易结构／供应链设计（tax structuring)

税务往往在投资架构和交易结构中扮演着重要角色。例如，进入中国的外商投资多数直接来自香港，跨国公司的中国子公司只提供辅助性的销售／市场支持服务而不是销售合同的直接订立方，货物法律所有权及风险直到销售给中国境内消费者的前一刻才转移给境内分销商，等等这些都是税务考量的结果。我们做的事情就是了解客户的商业目的，设计各种税务优化的投资／交易方案，考虑讨论各种可能存在的问题。工作成果一般是PPT展现备选方案，以及对实施方案出具税务意见书。

(2) 跨境并购／重组税务顾问

国际税务律师在跨境并购可以帮助审查起草合同税务条款，防范税务风险，设计并购架构优化税负，进行税务尽职调查；在跨境重组中可以设计税务优化的重组方案，针对具体重组方案出具税务咨询意见。一个没有经过谨慎税务考量的并购／重组方案很有可能导致几亿甚至几百亿人民币的额外税款负担。

(3) 审查起草合同税务条款

国际税务律师可以帮助审查起草跨境服务合同／劳务派遣合同／技术合同等的税务条款，规避税务风险，减轻税收负担。例如，起草不当的跨境服务合同可能导致境外服务在中国需要缴纳企业所得税，劳务派遣合同可能使得境外派出公司被视同在中国构成常设机构而需要在中国缴纳企业所得税，技术服务费可能被视同特许权使用费的组成部分而需要缴纳预提税。

(4) 日常税务咨询

国际税务律师可以针对跨国企业在华日常运营活动以及投资交易等具体税务问题提供咨询筹划意见。一般以邮件或者短memo的形式提供。

(5) 税务争议解决

这包括协助客户提起税务诉讼，申请双边磋商程序，在税务稽查中为客户辩护与税务机关沟通等。

(6) 税务合规服务

与税务咨询／筹划／争议解决业务相对应，税务合规是税务服务的另一大块。税务合规业务包括帮助跨国公司高管计算个人所得税纳税义务，补缴往年个人所得税，协助公司申报企业所得税，补缴往年企业所得税等。

(7) 私人财富管理

国际税务律师可以在私人财富管理中为高净值个人进行税收筹划，为私人银行提供税务咨询意见等。

(8) 转让定价和关税服务

转让定价和关税属于税务服务中两个比较专业的领域，一般由专门的专业人士负责。例如，Baker & McKenzie上海办公室的税务组就有三个分组：中国税，转让定价和关税。通俗地讲，转让定价指的是跨国集团关联企业之间的交易定价问题；关税指在国际贸易中货物进出海关所涉及的关税问题。

(五)成为一名国际税务律师所需的条件

(1) 优秀的英文写作能力。由于国际税务律师大部分工作内容都是撰写税务咨询意见书，所以优秀的英文写作能力是根本。

(2)优秀的法律分析能力。由于税务咨询意见书要求逻辑严谨细致，法律推理上有理有据滴水不漏，所以国际税务律师需要有良好的法律分析能力。

(3) 创新思维方式。优秀的国际税务律师需要有创新的思维方式，为客户创造出更多税务优化的交易／投资架构。

(4) 掌握基本的财务会计知识。由于税法中涉及很多财务会计的概念，所以掌握一些基本的财务会计知识才能很好地理解税收法律法规。

(5) 优秀的思辨能力。税务律师经常需要想很多论据来支撑自己对税收法律法规的解读，所以税务律师需要有较强的思辨能力。

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